IFRS 1 (International Financial Reporting Standard 1) — международный стандарт финансовой отчётности, принятый ^{[когда?] [где?]} Заменяет МСФО (IFRS) 1 (выпущенный в 2003 года с поправками, внесенными в мае 2008 года).^[1]

В России IFRS 1 используется с 2011 года^{[уточнить]}.

Описание стандарта

Официально введен в действие на территории РФ

Приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н^[2]

Текст стандарта и учебные материалы размещены на сайте Министерства финансов РФ в сети Internet с 27 августа 2012 г.^[3]

Цель

Определить процедуры, которым должны следовать предприятия, впервые составляющие финансовую отчётность по МСФО. Такие как:

• прозрачность для пользователей и соответствие иным представленным периодам;
• реализация начала ведения бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО (IFRS);
• затраты на подготовку ведения учета согласно МСФО (IFRS) должны быть не выше выгод для пользователей.

Краткое описание

Предприятиям, впервые применяющим МСФО (и заявляющим о соответствии финансовой отчётности МСФО без оговорок), при подготовке финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2012 года (данная ситуация рассматривается в качестве примера), необходимо:

• Выбрать учётную политику на основе МСФО, действующих по состоянию на 31 декабря 2012 года;
• Подготовить финансовую отчетность как минимум за 2012 и 2011 годы и пересчитать показатели вступительного отчёта о финансовом положении путем применения МСФО, действующих по состоянию на 31 декабря 2012 года, кроме следующих случаев, которые рассматриваются в МСФО (IFRS) 1 в качестве исключений:

 — вступительный отчет о финансовом положении готовится по состоянию на 1 января 2011 года (или на более раннюю дату, если предприятие планирует представить сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с МСФО, за несколько лет);

 — вступительный отчет о финансовом положении представляется в финансовой отчетности предприятия, впервые применяющего МСФО (таким образом, представляются три отчета о финансовом положении);

 — предприятие, впервые применяющее МСФО при подготовке отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2012 года, планирует представить выборочную финансовую информацию (а не полную финансовую отчетность) в соответствии с МСФО за периоды, предшествовавшие 2011 году, в дополнение к полной финансовой отчетности за 2011 и 2012 годы; вступительный отчет о финансовом положении по МСФО вне зависимости от этого составляется по состоянию на 1 января 2011 года.^[1]

Методология применения МСФО (IFRS) 1

Применение МСФО (IFRS) 1 при подготовке первого комплекта отчетности по МСФО

МСФО (IFRS) 1 требует, чтобы компания соответствовала всем МСФО, действующим на первую отчетную дату.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать, как минимум, три отчета о финансовом состоянии:

• два отчета о совокупном доходе;
• два отчета о движении денежных средств;
• два отчета об изменениях капитала;

соответствующие примечания за отчетный и сопоставимый периоды.

На дату перехода на МСФО компания должна подготовить и раскрыть вступительный баланс. Это отправная точка учета в соответствии с МСФО. Во вступительном балансе необходимо:

• признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
• не признавать статьи в качестве активов и обязательств, если МСФО не позволяют такое признание;
• реклассифицировать статьи, учтенные согласно ранее применявшимся ГААП, согласно классификации МСФО;
• применить требования МСФО к оценке признанных активов и обязательств.^[4]

Все корректировки, сделанные при переходе от национальной отчетности к отчетности по МСФО, должны быть признаны непосредственно через нераспределенную прибыль (или другую статью капитала) на дату перехода на МСФО.

Компания должна разработать для себя учетную политику по МСФО на дату перехода и применять ее последовательно для вступительного баланса и последующих периодов, представленных в первой отчетности по МСФО. Учетная политика должна быть разработана согласно МСФО 8 «Учетные политики. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и в соответствии с редакцией МСФО, актуальной на конец первого отчетного периода (отчетную дату). Следует отметить, что компаниям запрещается применять разные версии МСФО, которые были эффективны на ранние даты, и поощряется применение новых МСФО, которые еще не обязательны для применения, если допустимо их досрочное применение.

Чтобы облегчить компаниям переход на международные стандарты, МСФО (IFRS) 1 содержит ряд исключений из требования о ретроспективном применении всех положений МСФО, в основном в случае, когда полное соответствие затратно для компаний и полученные выгоды не покроют понесенные расходы. Все исключения делятся на две группы:

• Обязательные исключения — запрещают ретроспективное применение некоторых положений МСФО, особенно когда требуется суждение менеджмента о прошлых событиях, исход которых уже известен. Исключения данной группы касаются следующих вопросов: прекращение признания финансовых активов и обязательств, учет операций хеджирования, учет доли неконтролирующих акционеров, классификация финансовых активов, учет встроенных деривативов (производных финансовых инструментов).
• Добровольные исключения — разрешают компаниям, на их усмотрение, не применять ретроспективно требования МСФО в приведенном перечне случаев. Компания может выбрать одно или несколько исключений.^[4]

Полный перечень исключений и порядок их применения содержатся в приложениях к МСФО (IFRS) 1: в Приложении B^[5] — обязательные исключения, в Приложениях D^[6]–E^[7] — добровольные исключения.

При этом МСФО (IFRS) 1 не предусматривает исключений из положений о представлении и раскрытии информации, содержащихся в других стандартах, и требует дополнительного раскрытия о том, как переход на международные стандарты повлиял на финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки компании.

Чтобы выполнить данное требование, первый комплект отчетности компании должен включать:

• сверку капитала, посчитанного по национальным правилам, с капиталом по МСФО на две даты:

— дату перехода и

— конец последнего периода, представленного в самой последней ежегодной отчетности компании согласно национальным ГААП;

• сверку совокупного дохода согласно МСФО и национальным ГААП за последний период в самой последней годовой отчетности компании. Отправной точкой для такой выверки должен быть общий совокупный доход в соответствии с ранее применявшимися ГААП за аналогичный период.

Данные сверки должны предоставить достаточное количество деталей, чтобы пользователи поняли существенные корректировки, повлиявшие на показатели в отчете о финансовой позиции и отчете о совокупном доходе. Если компания представляет ОДДС согласно ранее применявшимся ГААП, также необходимо объяснить существенные корректировки данного отчета.

Следует помнить, что, в случае если компания в процессе подготовки отчетности по МСФО узнает об ошибках, сделанных согласно национальным ГААП, сверки должны отдельно раскрывать исправление ошибок и влияние перехода на новую учетную политику.

В целом МСФО (IFRS) 1, несмотря на дополнительные раскрытия в части сверок, упрощает для компаний процесс перехода на МСФО. Не будь данного стандарта, требовалось бы обязательное ретроспективное применение всех стандартов МСФО таким образом, как если бы компания применяла их всегда ранее, а это временной интервал, как правило, более 3 лет.

После того как ваша первая отчетность по МСФО готова и представлена заинтересованным пользователям, следует подумать о периодичности дальнейшей подготовки: будет ли составляться промежуточная отчетность или компания планирует отчитываться по МСФО один раз в год; как оптимизировать процесс подготовки отчетности; как изменились ваши финансовые показатели при переходе на МСФО, и, конечно же, производить мониторинг выхода новых и пересмотра действующих стандартов, чтобы оценить влияние изменений на отчетность текущего и последующих периодов.^[4]

Информация об изменениях

• Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчётности, период 2009—2011 гг. (введён в действие приказом Минфина РФ от 31 октября 2012 г. № 143н^[8])
• Консолидированная финансовая отчетность, совместная деятельность и раскрытие информации об участии в других предприятиях: Руководство по переходным положениям (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 11 и Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12) (введены в действие приказом Минфина РФ от 31 октября 2012 г. № 143н
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» (введено в действие приказом Минфина РФ от 31 октября 2012 г. № 143н)
• Займы, предоставленные государством (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 1) (введены в действие приказом Минфина РФ от 31 октября 2012 г. № 143н
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н^[9])
• Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н
• Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н
• Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность» (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н
• Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к МСФО (IAS) 1 (введены в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. № 106н

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями — со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями — в отношении годовых периодах, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.^[3]

Примечания